摘要：

针对雅巴特财务造假事件，本文首先回顾和研究了雅巴特财务造假的过程，然后从会计职业道德的角度反思了雅巴特财务造假的案例，最后就如何加强会计职业道德，提升会计人员的职业素质提出了四点合理化建议，对营造良好的会计环境具有建设性意义。

关键字

:Yabate财务欺诈；会计职业道德；约束机制

近年来，随着市场经济的不断发展，许多企业投资者试图通过财务欺诈来满足企业的利益，以寻求更大的发展。一方面，财务舞弊是由于企业内部因素造成的，另一方面，外部环境的恶化也是财务舞弊事件不断滋生的重要因素；从“万福盛科”到“新泰电器”，再到17年来第一起跨境金融诈骗案，“亚贝特”金融诈骗案，诈骗案件屡屡滋生。作为一家建筑企业，“亚贝特”利用“一带一路”东风，实现跨境金融诈骗，伪造巨额跨境订单，编造企业利润，最终被证监会查处。因此，本文以“雅巴特”跨国欺诈案为例，分析了雅巴特的财务欺诈过程，从会计职业道德的角度对这起财务欺诈案进行了反思，并就如何加强会计从业人员的会计职业道德建设提出了一些建议。

一、文献综述

李克良(2018)从审计的角度对“雅巴特”财务造假事件进行了具体分析，并对财务造假背后的深层次因素提出了思考和建议，有利于更深入地理解“雅巴特”事件；王俊臣(2015)对创业，上市公司万富生科财务数据造假事件进行反思，对财务造假后会计人员的职业道德进行反思。财务舞弊是会计从业人员专业素质低，会计职业道德缺失；张咏梅(2018)基于市场经济下企业会计信息失真的问题，研究了如何加强会计职业道德建设，对于提高行业职业道德水平，实现会计领域的可持续发展具有重要的现实意义；安信(2018)就如何加强会计职业道德，营造良好的会计工作环境，提高会计人员的职业素质阐述了会计职业道德的重要性，分析了会计职业道德缺失的原因，最后提出了解决方案，为同行业会计职业道德的建设和完善提供了很好的参考；冯健(2018)从会计职业道德的现状出发，分析了职业道德缺失的原因，并就如何提高会计诚信、加强会计职业道德建设提出了合理的措施。摘要：本文从“雅巴特”事件看会计职业道德，从会计职业道德的角度反思雅巴特财务造假案件，并就如何加强会计职业道德提出建设性措施，具有一定的现实意义。

二.雅巴特财务欺诈案述评

(1)案件背景

Yabate金融诈骗案是中国证监会查处的首例跨境金融诈骗案。Yabate是一家建筑型企业，通过虚构巨额跨境订单和虚构建材进出口业务来虚增营业收入；2015年Yabate借壳上市。上市后虚报企业利润，谎称实现利润增长70%。一方面，财务造假嚣张跋扈，另一方面，其聘请的审计单位有重大失职行为；跨境项目审计的成功通过表明，我国跨境项目审计控制的监督机制存在很大缺陷。从会计职业道德的角度深入剖析亚巴特的财务欺诈行为，反思其财务欺诈行为，对于防范其他类似的跨境财务欺诈案件，营造“一带一路”建设的良好环境具有建设性意义。

(2)欺诈手段

(1)2015年虚构巨额外单“Yabate”上市后，在上市当年年报中虚构业绩————承接了巴基斯坦木尔坦的BRT项目，实现当年营业收入2.01亿元，毛利率高达%；为了不查出项目的虚假，还向海外出口了一批建材。事实上，建筑材料并没有运往巴基斯坦，而是通过第三方公司进口回中国，从而造成材料已经离开巴基斯坦的假象，从而虚构了经营收入的增长。(2)伪造假资金链和建材出口合同2015年，Yabate以采购物资的名义将公司资金转移到其控制的关联公司，然后通过上海九人等客户公司以销售的名义将资金转回公司。伪造了“Yabate挂靠公司-客户公司”的资金链，实际上是“Yabate挂靠公司-客户公司-Yabate”的资金循环链；Yabate还与其海外伙伴公司签订合同，出口假冒建筑材料，将出口货物运往香港，最后通过香港的控制公司运回中国。(3)经调查，发现雅巴特的所有账目都是在上海一家20平米的店铺内完成的。店里只有一个会计和一个助理，却处理着六个供应商和四个会计公司的巨额资金流。雅巴特的会计人员利用7个国家与50多家公司进行会计造假，非常复杂。在证监会工作人员的调查中，公司会计人员仍然拒绝回避。在被处罚前三天，公司还公开宣布其经营项目真实无虚构，企业相关造假者仍未意识到造假的劣根性，继续从事违反会计职业道德的财务活动。

三、对舞弊案件的反思——从会计职业道德的角度

(一)公司会计人员专业素质低

从Yabate的核心造假人物李到主要会计人员，无论是处于利益趋势还是其他压力，财务造假都表明相关人员的是非辨别能力低下，缺乏现实的诱惑；2015年借壳上市在财务报表中虚报利润来源，伪造巨额对外订单，签订虚假建材出口合同，虚增营业收入，并公开声明，声称不存在虚构。各种会计行为反映了会计职业道德的严重缺失，也违反了法律法规。雅巴特相关人员的财务舞弊对会计环境造成了不良影响，因此培养会计人员的基本会计职业道德，提高其职业素质至关重要。

(二)会计师事务所审计人员失职

雅巴特舞弊的发生与其虚假的业绩承诺密切相关。为了履行业绩承诺，增加收入，选择了财务欺诈。仅2015年，雅巴特应收账款就飙升了3.78倍，达到1.82亿元。但耀邦聘请的中华会计师事务所在2015年出具了无保留审计意见，在2016年出具了重点无保留审计意见[7]。在央视在这件事上犯错误之前，许多证券机构仍然保持着高增长，并期望继续评估雅巴特。但Yabate的财务数据几乎都是假的，而充满谎言的Yabate却得到了会计师事务所的认可；无论会计师事务所审计人员的目的和原因如何，审计过程中都会出现重大失误和舞弊，这是审计人员专业能力的不足，而故意包庇他们则是专业素质和会计职业道德的低下。因此，会计师事务所的审计人员也应加强职业道德培训，提高审计人员的职业道德，为营造良好的会计工作环境做出贡献。

第四，从职业道德角度看亚巴特金融诈骗事件的启示

(一)提高会计人员的专业素质

由于会计人员职业道德缺失，诚信意识低下，Yabate会任意造假；因此，要培养会计人员，提高诚信意识，加强职业道德；目前对会计人员的考察仍停留在职业能力层面，对会计职业道德和职业素养的评价体系较少，这将逐渐降低会计从业人员对会计职业道德的重视。同时，对会计人员的监督管理机制不完善也是促使会计人员丧失职业道德的主要因素之一。总之，提高会计人员的职业素养和道德意识需要多方面的努力，提高自身的意识也需要严格的外部控制。只有全面管理才能创造更好的会计工作。

(2)完善相关法律法规

在培养会计人员能力的同时，要加强相关法律法规建设，不仅要约束会计人员，还要控制客户和上市公司的治理和管理。作为耀邦上市公司舞弊的核心人物，李在舞弊迷失的道路上并没有悔改，主要是因为缺乏严格的法律约束，同时也应该对管理层和治理层进行培训和教育，督促他们严格遵守相关法律法规，从根本上减少财务舞弊的发生。

(三)会计职业道德监督的建立

会计职业道德的监督不仅是法律的监督，也是公众和国家的监督。各级要对会计职业道德进行监督，督促会计人员在任何会计项目中坚持会计公平原则，不与合伙人串通进行财务舞弊，全心全意致力于会计工作；只有全社会积极参与会计职业道德的监督，才能营造良好的会计道德环境，会计人员才会在心理和生理上积极遵守会计职业道德。

(四)构建约束机制

对会计人员的职业道德水平进行分类，对不同层次授予不同的职业权限，采取明确的职业奖惩约束机制，奖励具有良好职业道德的会计人员，对违反会计职业道德底线的会计人员采取市场禁入制度，清理会计市场低素质的会计人员，营造良好的会计工作环境，制定会计职业道德考评标准，记录会计人员的执业行为，建立会计人员行业档案，加入会计人员职业道德考核约束机制。

V.结论

本文以2017年“Yabate”跨境舞弊事件为背景，从会计关于职业道德新闻事件职业道德的角度反思财务舞弊的全过程，并就如何提高会计职业道德，营造良好的会计环境提出合理化建议；本文的不足之处在于，没有对Yabate的财务舞弊案例进行深入分析，而只是对其舞弊过程进行理论分析，缺乏舞弊数据的支撑，这也是笔者在接下来的研究中需要深入探讨的部分。

参考文献：

[1]李克良。从审计角度看，“亚贝特”财务欺诈案[J]。《会计通讯》, 2018(16):92-94。

[2]张咏梅。企业会计信息失真与会计职业道德建设[J]。商场现代化，2018(14):139-140。

[3]王俊臣。从万富生科财务造假看审计技术与会计职业道德建设[J]。时代农业机械，2015，42(04):94-95。

[4]安信。关于加强会计职业道德建设的思考[J]。中国管理信息化，2018，21(19):14-15。

作者：谢阿红徐碧莹单位：安徽财经大学会计学院

职业道德的五个要求(职业道德的内容和要求)

新华社北京8月26日电今年以来，据社会报道，中国记者协会会同有关省市的三个学习教育活动办公室，查处了一批记者违反新闻职业道德的案件。

1.2013年5月8日，《三湘都市报》发表《“煤矿村”致信市长求教“石头上种田”》报道，称湖南省涟源市梅江镇赛海村村干部和煤矿对该村造成了严重的生态破坏，导致“水稻绝收，无地可耕”。据调查，赛海村现有水田450多亩，50多亩因采煤等原因无法耕种，约100亩不能作为水田但可以改种其他作物。没有证据表明村干部和煤矿因为利益链条而不作为。在手稿出版之前，本报记者已经与“中间人”就发表正面报道和广告费进行了讨价还价。

2.2013年6月初，当《中国商报》记者带领非报社工作人员前往青海省都兰县时，随行人员以舆论监督相威胁，向众多被采访单位索要钱财。请求失败后，《中国商报》记者及其随行人员在中国商业网青岛频道和中国网络流量频道私下发表了不实稿件。

3.2013年3月5日至8日，《深圳商报》记者连续发布《医院专家号，得了什么“病”？》、《医院喊冤：我们“被加价”》等报道，称深圳部分医院专家号是在“健康之路医疗网”上“随机抽取的100元”。经调查，记者未采访主要当事人广州健康路信息科技公司，混淆了“专科特殊门诊费”和挂号费的概念，误导读者。

上述媒体或记者的行为严重违反记者职业道德。有的没有采访主要当事人，或者采访不全面、不深入；有的不实行严格的编审业务分离，在编审活动中涉及报纸或自身的经济利益；他们中的一些人违反了舆论监督和报道的有关规定，涉嫌敲诈勒索，给社会带来了负面影响，败坏了记者的崇高声誉。

广大记者应以此为戒，从中吸取教训，自觉弘扬职业精神，恪守职业道德，严格遵守《中国新闻工作者职业道德准则》，自觉遵守国家相关法律法规。各级新闻机构要正确处理社会效益和经济效益的关系，切实加强内部管理，对违反新闻职业道德的记者进行批评教育。情节严重的要依法依规处理，绝不姑息，努力提升媒体的权威性和公信力。

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